Vor einigen Wochen habe ich in dem Artikel die Möglichkeit erläutert, die Steuerlast auf die Vermögenssteuer (im Folgenden IP) von Nicht-Residenten zu reduzieren, und zwar dank des Urteils des Obersten Gerichtshofs der Balearen (im Folgenden TSJIB), in dem er die Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage des IP um die Hypothekenkosten als zulässig erachtete, unabhängig davon, ob sie für den Erwerb der in Spanien gelegenen Immobilie verwendet wurden, was es sogar erlaubte, eine nach dem Erwerb der Immobilie erworbene Hypothek zu berücksichtigen.
Zum Leidwesen der gebietsfremden Steuerpflichtigen hat der Oberste Gerichtshof (nachstehend "OGH") das frühere Kriterium schnell geändert.
Es sei daran erinnert, dass die Vermögenssteuer im Falle von Nicht-Residenten jährlich auf Vermögenswerte und Rechte erhoben wird, die sich im spanischen Hoheitsgebiet befinden, dort ausgeübt werden können oder dort zu erfüllen sind, wobei das Recht auf Vorsteuerabzug besteht:
Die TSJIB vertrat die Auffassung, dass der wörtliche Wortlaut des Gesetzes keine besondere Bestimmung für die Mittel aus einem hypothekarisch gesicherten Darlehen, das eine in Spanien gelegene Immobilie belastet, vorschreibt, damit sie bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage der IP abzugsfähig sind. Ihrer Meinung nach erlaubt das IP-Gesetz den Abzug von Gebühren und Belastungen einerseits (unabhängig davon, ob die Belastung zur Finanzierung des Immobilienerwerbs oder zu einem späteren Zeitpunkt aufgenommen wurde) und von Schulden für investiertes Kapital andererseits. Nur für letztere - Schulden, die keine Lasten sind, wie z. B. Hypotheken - war es erforderlich, dass der Zweck der Erwerb der Immobilie war. Ich bin der Meinung, dass diese Auslegung richtig ist, wobei ich mir bewusst bin, dass es sich nicht um eine triviale Angelegenheit handelt.
Ohne auf die Erläuterung der Funktionsweise des spanischen Verfahrenssystems eingehen zu wollen, wurde das Urteil des TSJIB jedoch von der Allgemeinen Staatsverwaltung angefochten, da sie mit dem Urteil nicht einverstanden war. Der Oberste Rat räumte ein, dass die Frage von Interesse für das Gericht war, um zu prüfen, ob es angemessen ist, dass Hypothekendarlehen die IP-Besteuerungsgrundlage von Gebietsfremden verringern, wenn sie nach dem Kauf oder der Renovierung der Immobilie erworben wurden und die erhaltenen Mittel somit nicht für den Kauf der Immobilie verwendet wurden.
Der Überwachungsausschuss geht davon aus, dass die Finanzierung (einschließlich einer Hypothek) nur dann zur Verringerung der Steuerbemessungsgrundlage des IP herangezogen werden kann, wenn sie für den Erwerb der Immobilie oder die Investition in diese verwendet wurde, und weist darauf hin, dass sie bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Vermögenssteuer durch dingliche Verpflichtungen nicht von deren Wert abgezogen werden kann.
Daher ist eine der Möglichkeiten, diese Steuerzahlung zu verringern, eine reduzierte. Der Grund dafür ist, dass nicht jede Hypothek auf eine Immobilie deren Wert mindert, da nur Hypotheken berücksichtigt werden, die entweder für den Kauf der Immobilie oder für Investitionen in ihre Renovierung aufgenommen wurden.
Das OGH weicht damit von dem Kriterium des TSJIB-Urteils ab, das wirkungslos ist und die Steuerpflichtigen, die für IP haften, verpflichtet, das vom SC angenommene Kriterium zu berücksichtigen.
Diese Doktrin lässt sich auf die Solidaritätssteuer auf Großvermögen übertragen, eine neue Steuer, die nur auf den Teil des Vermögens des Steuerpflichtigen erhoben wird auf den Betrag, der nicht der entsprechenden regionalen Besteuerung unterlag, und die nur für die Haushaltsjahre 2023 und 2024 in Kraft sein wird.
Mit dem neuen Urteil des Obersten Gerichtshofs ist klar, dass nur die vor dem Erwerb der Immobilie aufgenommenen Hypotheken für die Minderung der IP-Steuerbemessungsgrundlage in Frage kommen, was für Gebietsfremde einige interessante steuerliche Auswirkungen hätte:
Natürlich gibt es aus finanzieller Sicht noch weitere Vorteile, warum ein Investor beim Kauf einer Immobilie in Spanien die Aufnahme einer Hypothek in Erwägung ziehen sollte. Daher ist es unerlässlich, sich von spezialisierten Hypothekenmaklern wie Lionsgate Capital beraten zu lassen, um wettbewerbsfähige Zinssätze zu erhalten, ein Maximum an Liquidität zu bewahren und Ihre Portfolios intelligent zu diversifizieren.
Ich gehe davon aus, dass es für den Leser von Interesse ist, zu wissen, dass sich die spanischen Steuerbehörden auf diese Steuer konzentriert haben und dass die Analyse, die die Steuerverwaltung bei den Steuerkontrollen von Gebietsfremden durchführt, wie folgt aussieht:
Ein Gebietsfremder muss unbedingt über eine Bescheinigung seines Landes über den steuerlichen Wohnsitz verfügen, die für die Zwecke des mit Spanien unterzeichneten Doppelbesteuerungsabkommens (im Folgenden DBA) unterzeichnet wurde, und analysieren, welche Vermögenswerte und Rechte aufgrund dieses Abkommens in den spanischen IP besteuert werden.
Die Analyse der Möglichkeiten der Nichtbesteuerung oder der Steuerbefreiung im IP für Gebietsfremde ist eine Angelegenheit, mit der Steuerberater in Spanien betraut werden sollten, die unter anderem die folgenden Aspekte prüfen werden:
- Analyse, ob das geltende DBA Regeln zur Kapitalbesteuerung enthält:
In der Regel legen die unterzeichneten DBA fest, dass ein gebietsfremder Steuerpflichtiger ohne Betriebsstätte in Spanien nicht mit seinem Nicht-Immobilienvermögen in Spanien besteuert wird, da die Besteuerungsbefugnis ausschließlich beim Wohnsitzstaat liegt. Dies bedeutet, dass Girokonten, Aktien oder Beteiligungen an Unternehmen, die keine Immobilien besitzen, in Spanien nicht besteuert werden.
Es gibt jedoch Länder, mit denen es keine DBA gibt oder, falls doch, keine Regeln für die Besteuerung von Vermögenswerten, was bedeuten würde, dass alle Vermögenswerte und Rechte in Spanien deklariert werden müssten. Länder mit DBA, mit denen die Besteuerung von geistigem Eigentum nicht geregelt ist und daher alle Vermögenswerte von Gebietsfremden in Spanien deklariert werden, wären Albanien, Andorra, Australien, Brasilien, Kap Verde, Katar, China, Südkorea, die Vereinigten Staaten, die Philippinen, Finnland, Irland, Italien, Japan, Malta, Neuseeland, Portugal, Rumänien, Thailand, die Türkei, Vietnam, Barbados, Hongkong, Jamaika, Malaysia, Oman, Pakistan, die Dominikanische Republik, Senegal, Singapur, Trinidad und Tobago und Trinidad und Tobago.
Andererseits werden andere unterzeichnete DBA, obwohl sie die Besteuerung von IP in ihren jeweiligen Artikeln regeln, erst dann wirksam, wenn diese Länder die Besteuerung von IP in ihr Steuersystem einführen, so dass alle in Spanien befindlichen Vermögenswerte des Nichtansässigen erklärt werden müssen. Diese Länder sind: Kroatien, Ägypten und Nigeria.
- Analyse, ob das geltende DBA indirektes Eigentum an Immobilien durch ausländische Unternehmen einschließt:
Kürzlich und mit Wirkung für die IP-Steuererklärung 2022 wurde das IP-Gesetz dahingehend geändert, dass der Besitz von Immobilien durch zwischengeschaltete ausländische Gesellschaften als steuerpflichtiges Vermögen gilt. Die Voraussetzungen für die Steuerpflicht sind: (i) es handelt sich um Anteile an Unternehmen, die nicht an organisierten Märkten gehandelt werden, und (ii) mindestens 50 Prozent ihres Vermögens bestehen direkt oder indirekt aus Immobilien auf spanischem Staatsgebiet.
Dies hindert nicht daran, dass das DBA des Wohnsitzes des Nichtansässigen Spanien nicht erlaubt, diese Anteile in der IP-Steuererklärung zu berücksichtigen. Die DBA, die keine Besteuerung in Spanien für den Besitz von Immobilien durch eine ausländische Gesellschaft vorsehen, sind derzeit die folgenden: Algerien, Argentinien, Österreich, Bolivien, Bulgarien, Kanada, Tschechische Republik, Chile, Costa Rica, Kolumbien, Kuba, Zypern, Ecuador, VAE, Estland, Griechenland, Niederlande, Ungarn, Indonesien, Iran, Lettland, Litauen, Mazedonien, Marokko, Polen, Russland, Serbien, Slowakei, Schweden, Schweiz, Tunesien und Venezuela.
Gebietsansässige in anderen Ländern, mit oder ohne DBA, sollten in Erwägung ziehen, die Anteile einer ausländischen Gesellschaft, deren Hauptvermögen aus Immobilien in Spanien besteht, in ihre Steuerbemessungsgrundlage einzubeziehen. Dies gilt zum Beispiel für Gebietsansässige in Deutschland, dem Vereinigten Königreich oder Frankreich.
- Befreiung für Beteiligungen an Familienunternehmen:
Die so genannte Befreiung für Familienunternehmen, die auch für Nichtansässige gilt, kann für Unternehmen in Anspruch genommen werden, die nicht als vermögensverwaltende Gesellschaften gelten, sofern der Steuerpflichtige und/oder seine Familie einen bestimmten Prozentsatz der Anteile halten und eines der Mitglieder der Familiengruppe eine Vergütung für Leitungsfunktionen in dem Unternehmen erhält und diese Vergütung im Verhältnis zu den sonstigen Einkünften eine bestimmte Höhe erreicht.
